L’autodenuncia di evasione fiscale (Selbstanzeige bei Steuerhinterziehung) nel diritto penale tributario tedesco

Il contributo analizza l’autodenuncia di evasione fiscale (Selbstanzeige bei Steuerhinterziehung), istituto cardine del sistema della non punibilità tributaria in Germania. Dopo una ricostruzione dell’evoluzione legislativa, giurisprudenziale e dogmatica dell’istituto, disciplinato dal § 371 della Legge organica sui tributi (Abgabenordnung, AO), il lavoro si incentra sulla dibattuta questione della ratio della Selbstanzeige, esaminata alla luce degli elementi normativi prescritti dal § 371 AO ai fini dell’ottenimento del premio e della loro applicazione giurisprudenziale. Da tale analisi si evince che all’interno del sistema penal-tributario tedesco l’autodenuncia è un istituto al contempo molto appetibile e molto rischioso per l’autore di evasione fiscale, in considerazione da un lato dell’ampiezza del premio concesso e, dall’altro lato, della gravosità delle condizioni positive e negative di ottenimento dello stesso, con particolare riferimento al requisito della spontaneità del ravvedimento. The paper offers a comprehensive analysis of the voluntary disclosure in cases of tax evasion (Selbstanzeige bei Steuerhinterziehung), a central legal instrument within the German system of exemption from punishment in tax matters. Following a reconstruction of the legislative, jurisprudential, and doctrinal evolution of the legal institute, as regulated by § 371 of the German Fiscal Code (Abgabenordnung, AO), the study centers on the contested issue of the rationale underlying the Selbstanzeige. This question is examined in the light of the legal requirements set out in § 371 AO for obtaining the exemption from punishment, and their application in judicial practice. The analysis shows that within the German criminal tax system, voluntary disclosure is a legal instrument that is both highly attractive and highly risky for the tax evader. This is due, on the one hand, to the substantial benefit that § 371 AO offers and, on the other hand, to the strict legal conditions required to obtain said benefit – with particular emphasis on the requirement of spontaneous repentance.